Pertemuan ini dilakukan dengan membahas soal - soal exercise buku Akuntansi Biaya Edisi 14 yang ditulis oleh Carter bab 21 tentang Differential Cost Analysis, adapun soal yang dibahas adalah sebagai berikut:

Selain membahas soal – soal tentang different cost analysis, disampaikan juga materi tentang appendix dari bab 21 yang membahas tentang linear programing yang digunakan oleh perusahaan untuk memaksimalkan CM maupun meminimalisir biaya.

Pembahasan soal – soal exercise tentang different cost analysis adalah sebagai berikut:

E21-1

Selling price of marketed product is $2.4/kg ($72.000/30.000 kgs)

Bid price is $1.8/kg

Will company accept or reject the offering?

Answer:

Cost of The Additional Product / Differential Cost

DM ((18.000/30.000) x 5.000) 3.000

DL ((15.000/30.000) x 5.000) 2.500

FOH:

Indirect Labor ((6.000/30.000) x 5.000) 1.000

Supervisory Labor 0

Power (((780-180)/30.000) x 5.000) 100

Supplies ((600/30.000) x 5.000) 100

Maintenance ((810/30.000) x 5.000) 135

Depreciation (old machine) 0

Depreciation New (3.000/24) 125-->

Insurance ((210/30.000) x 5.000) 35

Property Tax 0

Payroll taxes 210

Total FOH 1.705

Additional ingredients (5.000 x 0.01) 50

Additional administrative expense 150

Total additional cost of the offering 7.405

Incremental cost = $7.405

Incremental units = 5.000 kgs

Marginal cost/unit = $7.405/5.000 kgs = $1,481/kg

So, the lowest price (at BEP) is $1,481/kg, this amount is minimum bid price

Because the bidding price ($1,8) is greater than maginal cost/unit ($1,481), so the offering should be accepted.

The Profit generated from the bidder per month is :

Profit = Total Revenue – Total Cost

= (1,8 - 1,481) x 5.000

= $1,595

Notes: Fixed costs yang konstan pengeluarannya tidak ditambahkan atau nol dalam penghitungan differential cost karena ada proyek baru atau tidak ada, perusahaan tetap membayar Fixed costs tersebut, biaya-biaya yang ditambahkan dalam perhitungan differential cost adalah tambahan Fixed cost dan out of pocket cost.

E21-2

at capacity level 60%:

VFOH/unit = $75.000/150.000 = $0,5/unit

DM/unit = $150.000/150.000 = $1/unit

DL/unit = $112.500/150.000 = $0,75/unit

-> From 150.000 units (60%) to 250.000 units (100%)

Additional Cost

DM = 100.000 x 1 = 100.000

DL = 100.000 x 0,75 = 75.000

VFOH = 100.000 x 0,5 = 50.000 ->(125.000-75.000)

FFOH = 125.000 – 100.000 = 25.000

Total Incremental Cost = 250.000

Total cost consists of:

DM = 250.000 x 1 = 250.000

DL = 250.000 x 0,75 = 187.500

VFOH = 250.000 x 0,5 = 125.000

FFOH = 125.000

Total cost = 687.500

UC = TC / Q = $687.500/250.000 units = 2,75

Selling price = 2,75 + (20% x 2,75)

= $3,3

E21-3

Normal price = $25

Bid price = $12,5

Will company accept or reject the offering ?

Answer:

Additional Cost to produce 15.000 additional unit:

DM ((20.000/10.000) x 15.000) 30.000

DL ((35.000/10.000) x 15.000) 52.500

VFOH ((10.000/10.000) x 15.000) 15.000

FFOH 0--> constant

Variable Marketing Cost ((20.000/10.000) x 15.000) 30.000

Allocation marketing & adm. Expense 0--> allocated --> constant

Additional equipment 5.000

Overtime payment 10.000

Total additional cost 142.500

Marginal cost = $142.500

Additional Unit = 15.000

Marginal cost/unit = $142.500/15.000 = $9,5

So, the minimum price in order to get BEP is $9,5

Because the bid price ($12,5) is greater than marginal cost/unit ($9,5), the bidding should be accepted.

The profit generated from offering is:

Profit = ($12,5 - $9,5) x 15.000

= $45.000

Notes: - Harga rendah dalam harga penawaran jangan langsung ditolak, akan tetapi dihitung terlebih dahulu incremental cost nya

- Hati-hati di pasaran karena dapat menimbulkan tuduhan hukum dumping market, harus dilakukan secara diam-diam, tidak dilakukan secara terus menerus, dan dalam jangka waktu tertentu

- Differential cost berbeda dengan setting price produk secara keseluruhan, yang dihitung hanya tambahan biaya yang dikeluarkan saja dengan mengesampingkankan fix cost konstan yang sudah ada

- Menggunakan prinsip akuntansi matching cost against revenue dalam pembebanan costnya

E21-4 - Make or Buy ?

Cost to make:

DM = 20.000

DL = 55.000

VFOH = 45.000

FFOH = 70.000

TC = 190.000

Cost per unit (UC) = $190.000/10.000 units

= $19/unit

Make = $19

Buy = $18

Opportunity cost when buying the products:

Annual rental revenue 15.000

Elimination of FFOH (10.000 x 4) 40.000

DM 20.000

DL 55.000

VFOH 45.000

FFOH 0 --> still exist

Total opportunity cost of buying 175.000 --> Saving from buying

Opportunity cost when making the product:

Cost of goods purchased = $18 x 10.000

= $180.000 --> Savings from making

Because opportunity cost of buying or savingfrom buying ($175.00) is less than the opportunity cost if making or savings from making, the company should make the product by itself.

The difference of cost savings from making the product is:

Cost savings = $180.000 - $175.000

= $5.000

Notes: Jika perusahaan ingin membuat keputusan apakah harus membuat sendiri atau membeli dari pihak lain, maka dapat dilakukan dengan membandingkan opportunity cost keduanya, jadi yang dibandingkan hanya costnya saja dan memilih mana yang memiliki biaya paling rendah diantara keduanya.

E21-5 - Make or Buy ?

Cost to make:

DM = 160.000

DL = 80.000

FOH = 240.000

TC = 480.000

Cost per unit (UC) making = $480.000/80.000 units

= $6/unit

Making = $6

Buying = $4,4

Opportunity cost when buying the gaskets:

Renting machinery cost 30.000

Supervisory cost 40.000

DM 160.000

DL 80.000

VFOH 48.000

FFOH 0 --> still exist (no difference)

Total OC of buying $358.000 --> saving of cost from buying

Opportunity cost when making the gaskets:

Cost of Goods Purchased = $4,4 x 80.000

= $352.000 --> saving of cost from making

Because opportunity cost of buying / cost saving from buying ($358.000) is greater than that of making ($352.000), the company should buy the gaskets.

The difference of costs saving from buying the gaskets is:

Cost savings = $358.000 - $352.000

= $6.000

E21-6 – Decision to drop a product

Because we’re going to choose to drop or to continue a product, we can’t use opportunity cost concepts. It’s because the decision is about net cash inflows (revenue minus costs). We should use the relevant revenues and costs, which are: sales and variable cost.

In the other word, we use contribution margin concepts. Fixed costs is not relevant for the analysis, because this cost wll always be exist with or without considering the project.

Contribution margin from producing Tift:

Total revenues (7.000 x $6) 42.000

Total VC:

DM (7.000 x $2) 14.000

DL (7.000 x $1) 7.000

VFOH 7.000

V-Marketing (7.000 x $1) 7.000

TVC 35.000

CM producing Tift (income) 7.000

Contribution margin from producing Mift:

Total revenues (4.000 x 10) 40.000

Total VC:

DM (4.000 x $2) 8.000

DL (4.000 x $2) 8.000

VFOH (4.000 x $1) 4.000

V-Marketing (4.000 x $1) 4.000

TVC 24.000

CM producing Mift 16.000

Advertising expense (6.000)  out of pocket cost

Net additional income of producing Mift 11.000

Because the income generated by procing Mift is greater than producing Tift, the company should drop the production of Tift and start to produce Mift.

E21-7

Di dalam soal ini, intinya adalah apakah perusahaan harus menjual langsung Grit 337, atau memprosesnya terlebih dahulu sebelum dijual.

Contribution margin from selling Grit 337 only :

Selling price per unit $ 2

Variable Cost per unit $(1,6)

Contribution Margin per unit $0,4

Apabila diproses lebih lanjut sebelum dijual, maka ada ¼ bagian dari Grit 337 yang digunakan,

Sehingga:

CMU to compose is ¼($2-1,6) = $0,1.

Contribution margin from selling silver polish :

Selling price per unit = $ 4

Manufacturing Cost per unit

Grit 337 = $0,4

Further processing cost = $2,5

Marketing cost = $0,3

Total Manufacturing Cost per unit = $ (3,2)

Contribution Margin per Unit $ 0,8

Karena CMU untuk proses lebih lanjut lebih besar daripada CMU apabila langsung dijual dalam bentuk Grit 337, maka perusahaan harus menggunakan opsi proses lebih lanjut.

Apabila silver polish tidak lagi di produksi, maka TFC = $5.600 akan dapat dihindari. to process further, BEP condition should be exist.

The net CMU from processing further = $(0,8-0,1) = $0,7

In BEP ---> TR = TFC + TVC + 0

CM = TFC

CMU x Qty = $ 5.600

0,7 x Q = 5600

Q = 5600/0,7

Q = 8.000 unit.

Jumlah minimal unit yang harus di jual oleh perusahaan adalah 8.000 unit apabila proposal ini diambil.

E21-8

Bid quantity = 1.000.000 doses

Production rate = 1.000 doses/DLH

----> DLH required to process the bid = 1.000.000/1.000 = 1.000 DLH.

Cost related to the bidding :

DL = $ 5/DLH --> DL = $ 5 / DLH x 1.000 DLH = $ 5.000

VFOH = $ 2/DLH --> VFOH = $ 2/DLH x 1.000 DLH = $ 2.000

FFOH = $ 5/DLH --> FFOH = = 0

Adm = $ 1.000/order --> Adm = $ 1.000

Total Direct Cost $ 8.000

Diasumsikan bahwa Hall Company akan tetap mempertahankan fix costnya.

Minimum Bid Price = Total Cost/Total Quantity

= $ 8.000/1.000.000

= $ 0,008/doses

If then Hall will charge the full capacity, including fixed cost and the reurn, so the total costs are :

Net return after tax (R) = 9%

R - Tax = 9%

R - 40%R = 9%

R(1-0,4) = 0,09

R = 0,09/0,6

R = 15% --> so return after tax will be 15%.

Full cost :

Total direct cost = $ 8.000

FFOH = $ 5/DLH x 1.000 DLH = 5.000

= $ 13.000

Return ( 15% x 13.000) = 1.950

Total $ 14.950

Bid with respect to maximum return 9% will be $ 14.950/ 1.000.000 = $ 0,01495

Faktor yang harus dipertimbangkan Hall Company sebelum mengambil keputusan untuk mengajukan penawaran sebesar maksimal angka yang diperkenankan adalah melihat apakah perusahaan masih memiliki kapasitas produksi yang masih belum digunakan, melihat apakah ada opsi lain yang lebih menguntungkan, melihat apakah dengan maksimal $ 0,015 sudah dapat menutup biaya fix cost, dan apakah bila mengambil opsi ini akan memicu kerjasama lain dengan Wyant yang lebih menguntungkan.

Hal yang harus diperhatikan juga oleh Wyant adalah apakah masih memungkinkan untuk mendapatkan harga yang lebih rendah lagi melalui mekanisme penawaran yang sangat kompetitif. Wyant juga harus mempertimbangkan faktor bahwa cost plus- pricing tidak dipandang seragam oleh para prospective bidders, dan sulit digunakan untuk produk yang diproduksi secara massal, lebih cocok apabila digunakan untuk produk yang unik dan memiliki harga tinggi.

E21-10

Perusahaan dihadapkan pada 2 opsi disini, menggunakan AZ-17 atau Original Silk Screen Method, mana yang harus dipilih oleh perusahaan yang mampu menghasilkan keuntungan atau penghematan biaya yang lebih besar bagi perusahaan.

Opportunity cost when using silk screen :

Labor (1/2h x $6,5/h x 20.000 circuit board) = $ 65.000

Material and rental (4 x $12.000) = 48.000

Total opportunity cost when using silk screen $ 113.000

Opportunity cost when using AZ-17 :

Screen Preparation (3/2h x $6,5 x 20.000 circuit) = $ 195.000

Screen pattern (1/3h x $6,5 x 20.000 circuit) = 43.333

Total opportunity cost when using AZ-17 $ 238.333

Because opportunity cost when using AZ-17 is greater than using Silk Screen, the company should use AZ-17 in its production process. The cost saving from using AZ-17 is $125.333 ($238.333-113.000).

Appendix: Linear Programming

A. Memaksimalkan CM

Contribution margin (CM) seringkali digunakan sebagai ukuran kinerja manajeman. Untuk memaksimalkan keuntungan, manajemen akan memaksimalkan total CM atau meminimalisir biaya. Linear Programing dapat digunakan untuk memaksimalkan keuntungan atau meminimalisir biaya.

Contoh linear programing untuk memaksimalkan CM adalah sebagai berikut:

Diasumsikan kedai kopi membuat 2 model produk, yaitu model standar dan deluxe.

Informasi yang relevan adalaha sebagai berikut:

Persamaan matematikanya adalah:

Waktu pemolesan = 4x + 2y ≤ 80

2x + 5y = 120 x 2 4x + 10y = 120

4x + 2y = 80 x 1 4x + 2y = 80

8y = 160

y = 160/8 = 20

x = 10

lalu masukan ke fungsi objektifitas:

Maximize CM = 3x + 4y

= 3(10) + 4(20)

= 110

(1) 2x + 5y = 120

x = 0  y=40

y = 0  x = 20

(2) 4x + 2y = 80

x = 0  y=24

y = 0  x = 60

Jika kita memasukan setiap titik pada grafik diatas pada fungsi objektif maka diperoleh:

3x + 4y = 0

4y = -3x

y = -3/4x jadi gradiennya (m) adalah -3/4

B. Meminimalisir Biaya

Contoh penggunaan linear programing untuk Meminimalisir Biaya adalah:

Diasumsikan terdapat perusahaan farmasi yang berencana untuk memproduksi tepatnya 40 galon terdiri dari campuran 2 bahan yaitu bahan x dan y yang memiliki biaya secara berurutan $8 dan $15 per galon. Tidak lebih dari 12 galon bahan x yang dapat digunakan, sedangkan untuk memastikan kualitas, minimal 10 galon bahan y harus digunakan. Perusahaan ingin meminimalisir biaya yang ditimbulkan.

Maka persamaan matematikanya adalah:

x ≤ 12

y ≥ 10

Solusi yang optimal dari contoh ini sangat mudah diltemukan, karena x lebih murah daripada y. Jumlah maksimal bahan x yang digunakan adalah 12 galon, dan 28 galon lainnya dibutuhkan untuk membuat total 40 galonyg mana sisanya adalah diambil dari bahan y yang lebih mahal harganya. Didalam masalah yang lebih rumit, solusinya menjadi tidak jelas, khususnya jika terdapat bahan yang sangat banyak dengan bermacam-macaam batasan yang berbeda.

Grafik dari contoh soal ini adalah

Jika kita memasukan setiap titik pada grafik diatas pada fungsi objektif maka diperoleh:

Chapter 21

Cost Accounting 14^th Edition by Carter

Differential Cost Analysis

Konsep Dasar Cost Volume Profit Analysis

Cost Volume Profit Analysis (CVP Analysis) merupakan analisis hubungan antara biaya, kuantitas unit yang terjual, dan laba ketika salah satu variabel tersebut dimanipulasi untuk menghasilkan nilai variabel yang diinginkan. Dengan mengetahui hubungan antara ketiga elemen tersebut, manajer dapat menentukan target laba yang diinginkan atau menghitung besaran biaya guna maksimalisasi kinerja perusahaan. Banyak keputusan bisnis yang dapat dihasilkan oleh manajer dengan CVP Analysis.

CVP Analysis dapat dilakukan manajer untuk kepentingan keputusan bisnis tertentu. Namun demikian, untuk melakukan CVP Analysis diperlukan beberapa asumsi dasar yang harus dipenuhi. Beberapa asumsi tersebut adalah:

1. Seluruh biaya, baik biaya manufaktur maupun biaya non manufaktur harus dapat dipisahkan terlebih dahulu ke dalam kelompok biaya tetap dan biaya variabel;
2. Perubahan atas revenues dan perubahan atas costs hanya dipengaruhi oleh faktor kuantitas unit yang terjual;
3. Revenues dan costs apabila digambarkan dalam suatu garis, maka akan memenuhi fungsi persamaan garis lurus;
4. Harga jual barang (selling price), variable cost per unit dan total fixed cost sudah diketahui.

1. Contibution Margin: Total Revenue - Total Variable Cost atau Total Fixed Cost + Profit
2. Contribution Margin per Unit (CMU): Contribution margin untuk setiap 1 unit produk terjual
3. Contribution Margin Ratio (CMR): Contibution Margin : Total Revenues. Artinya adalah bagian dari revenues yang digunakan untuk menutup fixed cost dan untuk menghasilkan profit
4. Breakeven Point (BEP): kondisi di mana perusahaan tidak mendapatkan profit dan sekaligus tidak menderita kerugian. Total Revenues = Total Costs
5. Margin of Safety (MoS): Total Revenues (pada kondisi tertentu) - Total Revenues (pada kondisi BEP)

Untuk melakukan CVP Analysis, harus dipahami terlebih dahulu mengenai formulasi dasar hubungan antara Total Revenues, Total Cost, dan Profit. Hubungan antara ketiga hal tersebut dapat dengan mudah diturunkan dari format dasar Income Statement sebagai berikut:

                             Sales                               xxx    -> Total Revenues

                             COGS                           (xxx)   -> Total Manufacturing Costs

                             Opex                             (xxx)   -> Total Nonmanufacturing Costs

                             Operating Income    xxx    -> Profit

Format di atas dapat disusun menjadi sebuah persamaan sebagai berikut:

Total Revenues - Total Manufacturing Costs - Total Nonmanufacturing Costs = Profit

TR - TMC - TNC = Profit

TR - TC                  = Profit

TR - TVC - TFC  = Profit

TR      = TFC + TVC = Profit

(PxQ) = TFC + (VCUxQ) + Profit

Dari format tersebut dan dari beberapa persamaan tersebut, diperoleh persamaan dasar (persamaan 1) untuk melakukan CVP Analysis, yaitu:

(PxQ) = TFC + (VCUxQ) + Profit...........1)

P            = harga jual (selling price)

Q            = kuantitas jumlah unit yang terjual (unit sold)

TFC       = Total Fixed Costs

VCU       = Variable Cost per Unit

Profit      = Operating Income (Profit)

Dari persamaan 1, dapat diturunkan rumus Contribution Margin sebagai berikut:

CM = TR - TVC...........2)

TR = TFC + TVC + Profit

TR - TVC = TFC + Profit

CM = TFC + Profit...........3)

Selanjutnya, dari persamaan 2, dapat diperoleh Contibution Margin per Unit sebagai berikut:

CM = TR -TVC

CM = (PxQ) - (VCUxQ)

CMU = P - VCU...........4)

Berikutnya, dari pengertian sebelumnya, dapat diperoleh rumusan Contribution Margin Ratio sebagai berikut:

CMR = CM : TR...........5)

Pada kondisi BEP, maka dapat dihasilkan persamaan berikut:

TR = TFC + TVC + 0

TR - TVC = TFC

CM = TFC...........6)

Jadi dari persamaan 6 dapat disimpulkan bahwa dalam kondisi BEP, maka Contribution Margin akan sama dengan Total Fixed Cost. Selanjutnya, untuk mengetahui Margin of Safety, perlu digambar terlebih dahulu garis TR dan garis TC dalam sebuah sumbu cartesius sebagaimana diilustrasikan di bawah ini.

MoS = TR1 - TR0...........7)

Sumber:

Buku Ajar Akuntansi Biaya Politeknik Keuangan Negara STAN

A. Perhitungan Biaya Langsung (Direct Costing)

Direct costing yang juga disebut variable costing atau marginal costing, hanya membebankan ke produk biaya produksi yang bervariasi secara langsung dengan volume. Direct materials, direct labor, dan variable factory overhead dibebankan ke work in process. 

Semua biaya produksi tetap diperlakukan sebagai beban periodik. Biaya produksi tetap seperti: penyusutan, asuransi, pajak, gaji penyelia dan gaji bagian kebersihan, satpam, bagian pemeliharaan, dan karyawan kantor, dikeluarkan dari produk karena biaya tersebut lebih berkaitan dengan berlalunya waktu dibandingkan dengan aktivitas produksi.

Sebaliknya, biaya variabel diperlakukan sebagai biaya produk dan dibebankan ke persediaan karena biaya-biaya tersebut lebih berkaitan erat dengan aktivitas produksi dibandingkan dengan berlalunya waktu.

Perhitungan biaya langsung memfokuskan pada biaya yang diakibatkan oleh aktivitas produksi dan tingkatannya yang berubah-ubah. Fokus ini diarahkan dalam dua cara:

Definisi Margin Kontribusi (Contribution Margin)

Contribution margin atau marginal income = Pendapatan Penjualan - Semua Biaya Variabel

Biaya variabel: biaya produksi dan non produksi dari penjualan

Dalam perhitungan biaya langsung, margin kontribusi dapat dihitung secara total untuk perusahaan secara keseluruhan atau terpisah untuk masing-masing lini produk, teritori penjualan, divisi operasi, dan seterusnya. Alternatifnya, margin kontribusi dapat dihitung untuk setiap unit.

Total Laba = Total Margin Kontribusi - Total Biaya Tetap

Contoh:

Asumsikan bahwa biaya variabel per unit adalah $ 42 pada tingkat aktivitas manapun dan biaya tetap adalah konstan utnuk semua tingkat aktivitas.

                                              Per Unit                   Total                Persentase dari Penjualan

Penjualan (10.000 unit)          $ 70                     $ 700.000                             100

- Biaya variabel                         42                        420.000                              60 

Margin kontribusi                $ 28                     $ 280.000                              40

- Biaya tetap                                                          175.000                              25 

Laba operasi                                                        105.000                              15

Kegunaan Internal dari Perhitungan Biaya Langsung

1. Perhitungan Biaya Langsung sebagai Alat Perencanaan Laba

Perhitungan biaya langsung berguna dalam perencanaan jangka pendek, dalam menetapkan harga untuk pesanan khusus, dan dalam membuat beberapa keputusan operasi lainnya. Dengan pemisahan antara biaya variabel dan biaya tetap, serta perhitungan atas margin kontribusi, perhitungan biaya langsung memfasilitasi analisis hubungan biaya-volume-laba. 

Perhitungan biaya langsung

a. Membantu mengidentifikasi data yang relevan untuk menentukan titik impas, tingkat pengembalian invetasi, margin kontribusi untuk suatu segmen penjualan, dan total laba dari volume tertentu. 

b. Membantu manajemen dalam merencanakan dan mengevaluasi dampak terhadap laba akibat dari suatu perubahan dalam volume, bauran penjualan, keputusan buat atau beli, dan akuisisi peralatan baru.

Pemahaman atas biaya tunai variabel, biaya tetap, dan margin kontribusi membantu mengevaluasi profitabilitas produk, pelanggan, wilayah, dan segmen-segmen bisnis lainnya.

2. Perhitungan Biaya Langsung sebagai Pedoman bagi Penetapan Harga Produk

Dalam pasar yang kompetitif, harga ditentukan oleh interaksi antara pasokan dan permintaan. Harga yang optimum adalah harga yang menghasilkan selisih positif yang terbesar antara total pendapatan dengan total biaya.  Harga yang lebih rendah meningkatkan kuantitas yang diminta akan tetapi menurukan total laba. Meskipun manajemen dapat mengendalikan pasokan, permintaan adalah suatu fungsi dari faktor-faktor seperti preferensi pelanggan dan sumber daya keuangan yang tidak berada di bawah kendali manajemen. 

Perhitungan biaya langsung:

a. Memberikan estimasi atas biaya marginal produk (angka yang diperlukan untuk menentukan volume yang menghasilkan laba).

b. Memberikan data yang diperlukan untuk menghitung margin kontribusi dari setiap lini produk untuk harga jual per unit yang berbeda dan tingkat penjualan yang berbeda.

3. Perhitungan Biaya Langsung untuk Evaluasi Profitabilitas dari Multiproduk

Perhitungan biaya langsung didesain untuk memperbaiki kegunaan dari laporan laba rugi bagi manajemen.

Dengan perhitungan absorption costing:

a. Biaya produksi tetap dialokasikan ke persediaan di neraca dan harga pokok produksi di laporan laba rugi sehingga hubungan dalam laporan laba rugi antara pendapatan dan biaya menjadi kabur.

Sedangkan dengan direct costing:

Laporan Laba Rugi Berdasarkan Lini Produk

Pendekatan Margin Kontribusi

                                                                    Total          Produk A             Produk B             Produk C

Penjualan                                                3.100.000       1.540.000              1.070.000              490.000

-HPP variabel                                         1. 927.000         925.000                 590.000              412.000

Margin kontribusi kotor                     1. 173.000         615.000                  480.000                78.000

-Beban pemasaran variabel                       507.000         255.000                  168.000                 84.000

Margin kontribusi                                   666.000         360.000                  312.000               ( 6.000)

-Biaya tetap yang dapat ditelusuri

 Produksi                                                   100.000            30.000                   52.000                 18.000

 Pemasaran                                                  25.000            14.000                     8.000                   3.000

  Total biaya tetap yang

     dapat ditelusuri                                  125.000             44.000                  60.000                 21.000

Kontribusi produk                                  541.000           316.000                252.000                 27.000

-Biaya tetap umum                             

 Produksi                                                     45.000

 Pemasaran                                                  80.000

 Administrasi                                             100.000

  Total biaya tetap umum                        225.000

Laba operasi                                            316.000

Ketika suatu produk tidak memberikan kontribusi apa-apa bagi penutupan biaya umum, seperti Produk C, maka sebaiknya ditentukan penyebabnya dan diambil tindakan perbaikan, jika mungkin. Jika produk tidak dapat memberikan kontribusi positif terhadap tertutupnya biaya umum, maka produk tersebut sebaiknya dihilangkan kecuali jika terdapat alasan-alasan yang mengharuskan produk tersebut diteruskan.

4. Perhitungan Biaya Langsung untuk Pengambilan Keputusan Manajerial
Dengan perhitungan biaya langsung, biaya dikaitkan dengan pendapatan. Angka laba marginal (margin kontribusi) yang dihasilkan oleh langkah pertama dalam mengaitkan biaya dengan pendapatan dalam laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya langsung, dilaporkan sebagai angka yang sangat berguna bagi manajemen karena angka tersebut dapat dengan cepat diproyeksikan guna mengukur kenaikan inkremental dalam penjualan.

Pendekatan ini memungkinkan manajemen untuk menelusuri perubahan dalam penjualan ke konsekuensinya dalam laba bersih. Keuntungan lain dari laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya langsung adalah bahwa manajemen memiliki pemahaman yang lebih baik atas biaya periodik terhadap laba ketika biaya-biaya semacam itu dikumpulkan dalam satu kelompok.

5. Perhitungan Biaya Langsung untuk Pengendalian Biaya
Perhitungan ini memfokuskan perhatian manajemen pada biaya variabel, yang dalam jangka pendek lebih dapat dikendalikan. Biaya variabel harus dihitung dan dipisahkan dalam catatan akuntansi guna membuat laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya langsung. Mengidentifikasikan pemicu biaya dan memisahkan biaya variabel dan biaya tetap adalah langkah pertama dalam menentukan siapa yang bertanggung jawab atas biaya yang terjadi.

B. Tambahan Materi Direct Costing dan Full Absorption Costing
Ada dua jenis cara untuk menentukan cost suatu inventory, yaitu dengan menggunakan Direct Costing (Variable Costing) dan Full Absorption Costing (FAC). Pengaruh metode costing yag berbeda ini akan mempengaruhi_­ nilai operating income.

KRITERIA	VARIABLE/DIRECT COSTING	FULL ABSORPTION COSTING
Jenis Income Statement	Contribution Margin I/S	Gross Profit I/S
Jenis Cost yang masuk Inventory	Semua Variable Cost	Semua Manufacturing Cost
Jenis COGS	Variable COGS	COGS